TVA aferenta Depasirii Plafonului pentru Cheltuieli Deductibile

Conform , art. 21 al Titlului II Impozit pe profit din Codul Fiscal, la calculul impozitului pe profit:

–  cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit,   

–  sunt nedeductibile cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente in limita minima precizata mai jos:
   1. 3⁰/₀₀ din cifra de afaceri;
   2. 20% din impozitul pe profit datorat.
In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale.

In sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul Fiscal, Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata:

– bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel cum este stabilit la Titlul II din Codul fiscal.
Atentie! Aceleasi prevederi se aplica si in cazul microintreprinderilor sau al persoanelor impozabile care nu trebuie sa depuna situatii financiare anuale conform prevederilor legale.

– bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3⁰/₀₀ din cifra de afaceri determinata potrivit art. 152 alin. (2) din Codul Fiscal.

Astfel, depasirea plafoanelor pentru cheltuieli deductibile constituie livrare de bunuri cu plata, iar persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal si care si-au exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor care depasesc plafoanele, sunt obligate la colectarea taxei.

Deasemenea, in cazul depasirii plafoanelor, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA au obligatia sa intocmeasca autofactura conform art. 155 alin. 2 din Codul Fiscal.
Autofactura se intocmeste  numai in scopuri de TVA.

Autofactura va cuprinde la rubrica Cumparator informatiile: numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile, iar la denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate  se va mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.

Informatiile din factura emisa prin autofacturare se inscriu in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata, ca taxa colectata, in perioada in care se efectueaza inchiderea exercitiului financiar, definitivarea calculului impozitului pe profit si depunerea Declaratiei de impozit pe profit Formular 101, pentru exercitiul in care au fost efectuate cheltuielile.

Operatiunea se inregistreaza in contabilitate pe baza formulei:

635  „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate”  = 4427 „ TVA colectata”